Счет 91 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Прочие доходы и расходы», служит для получения информации о расходах и доходах предприятия по деятельности, которая не является основной. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования счета 91 и особенности учета прочих доходов и расходов.

Полный перечень прочих доходов и расходов можно изучить в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Счёт «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным. По кредиту счёта отражается поступление, а по дебету – учитывается расход:

Основные субсчета по 91 счёту представлены на рисунке:

Цель аналитического учёта по 91 счёту – обеспечить возможность определения финансового результат на основе каждого вида дохода и расхода. Следовательно, при классификации доходов и расходов нужно учитывать однородный тип затрат, для обеспечения возможности определения финансового результата по каждой однотипной операции.

Например, суммы по статье «Штрафы, пени по договорным обязательствам» могут быть отнесены как к расходам, так и к доходам, следовательно, можно проанализировать финансовый результат по этой статье. Или, проанализировав статью расходов по оплате услуг кредитных организаций, предприятие сможет увидеть эффективность работы с банком, выгодны ли «продукты» банка предприятию.

Закрытие 91 счета

Все субсчета по счёту «Прочие доходы и расходы» по итогу года: сальдо за декабрь, внутренние записи — должны быть закрыты проводкой на субсчёт 91.09.

Финансовый результат относится на дебет (убыток) или кредит (прибыль) счёта 99 «Прибыли и убытки».

Приведём схематичный пример закрытия 91 счета:

Проводки по 91 счету «Прочие доходы и расходы»

Корреспонденция и основные проводки по 91 счету приведены в таблице:

Дт	Кт	Описание проводки	Документ-основание
91	01	Списание выбывших объектов ОС по остаточной/первоначальной стоимости.	ОС-1, СП-51
91	02	Начисление амортизации по ОС, которые сданы в аренду (не предмет деятельности).	Бухгалтерская справка, Амортизационная ведомость
91	03/04	Списание выбывших доходных вложений в материальные ценности (далее – МЦ)/НМА.	Бухгалтерская справка, Акт приёмки-передачи
91	07	Списание оборудования к установке (проданного/переданного безвозмездно) по себестоимости.
91	08	Списание стоимости вложений во ВНА.	Акт приёмки-передачи, Акт на безвозмездную передачу ценностей
91	10	Списание материалов проданных/переданных безвозмездно, (при выбытии ОС-в) по фактической себестоимости.	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	11	Списание стоимости проданных животных (не предмет деятельности).	ТТН (СП-32)
91	14/59/63	Создание резерва на снижение стоимости МЦ/обеспечение вложения в ценные бумаги/по сомнительным долгам. Списание сумм на резервы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по созданию резерва
91	15	Отражение списания материалов (фактическая себестоимость).	Акт приёмки-передачи, Счёт-фактура
91	16	Списание доли отклонений от учётной стоимости проданных материалов (если отрицательная величина — красное сторно).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по списанию отклонений
91	19	Списание суммы НДС по проданным материалам (не подлежит возмещению).	Бухгалтерская справка
91	20/21/23 Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:	Списание расходов по содержанию производственных мощностей/объектов на консервации.	Бухгалтерская справка, расчёты бухгалтерии
91	23	Списание стоимости услуг вспомогательных производств (при выбытии ОС).
91	28	Списание стоимости неисправимого брака (работы операционного характера).
91	43	Списание коммерческих расходов (по продаже ОС, материалов).
91/	60	Отражение сумм, начисленных подрядной организацией по выполненным работам/услугам при ликвидации/продаже ОС, иных активов / на сумму НДС.	Счёт-фактура
91	60/62/76	Списывается сумма дебиторской задолженности/долга после истечения срока исковой давности/ никак не взыскать.	ИНВ-17, Бухгалтерская справка, Протокол/ приказ руководителя
91	66/67	Отражение суммы % к уплате за пользование кредитами/займами.	Бухгалтерская справка, Выписка банка по р/счёту
91	68	Начисление НДС (доход от продажи ОС/материалов).	Бухгалтерская справка, расчёт бухгалтерии по НДС
91	70/69/10	Отражение расходов по ликвидации ОС-в.	Наряд на сдельную работу, Акт на списание ценностей
91	75	Отражение расходов (договор простого товарищества).	Бухгалтерская справка-расчёт
91	51/76	Отражение нарушений условий хозяйственных договоров (уплачены/признаны к уплате).	Выписка банка по р/счёту, Счёт-фактура, Бухгалтерская справка
91.02	52/60/62	Отражение курсовой разницы (отрицательная). Положительная — обратной проводкой.	Акт на переоценку ценностей, Бухгалтерская справка
91	73	Списание стоимости материального ущерба (нереально взыскать, например, отказ суда).	ИНВ-17, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	76	Оплата услуг кредитных учреждений/расходы по рассмотрению дел в судах. Прибыль к получению по договору простого товарищества / % по займам, доход по акциям, долям и ценным бумагам/штрафы, неустойки и пени по нарушению условий договоров – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, Извещение/Выписка банка, Счёт-фактура, КО-1
91	79	Отражение расходов по операциям со структурными подразделениями (на отдельном балансе). Отражение доходов – обратная проводка.	Счёт-фактура, Авизо
91	81	Разница между фактическими затратами (выкуп акций/долей) и номинальной стоимостью (собственных акций/доли участника). При выкупе отражение разницы – обратной проводкой.	Бухгалтерская справка, расчёт разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью
91	94	Списание стоимости недостачи ценностей сверх нормы / от порчи (при отсутствии конкретных виновников).	ИНВ-3, Приказ руководителя, Бухгалтерская справка
91	98	Списание сумм прочих доходов (будущих периодов). Зачисление – обратная проводка.	Бухгалтерская справка
99.02/	91	Списание сальдо доходов/расходов по итогу месяца.	Расчёт сальдо прочих доходов и расходов, Бухгалтерская справка
96	91	Зачисление в доходы суммы неиспользованного резерва по предстоящим расходам/платежам.	Бухгалтерская справка
60/76	91	Зачисление кредиторской/дебиторской задолженности (невостребованной по истечению срока исковой давности).	ИНВ-17
10/62	91	Отражаются суммы операций с тарой.	Товарная накладная, Счёт-фактура
07/10/11	91	Отражаются излишки/неучтённые суммы МЦ, выявленные при инвентаризации.	ИНВ-3, ИНВ-19, ИНВ-24

Примеры операций и проводок по 91 счету

Пример 1. Учет прочего дохода от аренды на счете 91.01

Допустим, ООО «Лето», с основной деятельностью в сфере производства кондитерских изделий, получает доход от сдачи в аренду помещения в одном из производственных зданий. Арендатор «Василек» оплачивает ежемесячно 50 000руб., согласно заключенному договору. Оплата за аренду поступила на р/счет в сумме 50 000руб.

Сумма ежемесячных расходов, которые несет ООО «Лето» на обслуживание помещения, складывается из:

• амортизационных отчислений - 2 000руб.;
• оплаты труда обслуживающему персоналу - 8 000руб.;
• налогов на зарплату - 1 500руб.;
• коммунальных и прочих услуг - 3 000руб.

По итогам ноября 2016 года в бухгалтерии ООО «Лето» сделаны проводки:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислена сумма арендной платы за ноябрь 2016 года	50 000	Акт выполненных работ
91.02	02/70/69/23	Списаны расходы на содержание арендованного помещения (2 000 + 8 000 + 1 500 + 3 000)	14 500	Квитанции, счета, акты и т.п.
51	76	Зачислена оплата за услуги аренды на р/счет, поступившая от арендатора «Василек»	50 000	Банковская выписка

Пример 2. Учет прочего дохода от реализации материалов на счете 91.01

Предположим, в ООО «Лето» были реализованы прочие материалы, не используемые в производстве кондитерских изделий. При этом:

• стоимость реализации - 40 000руб.;
• себестоимость материалов - 15 000руб.;
• зарплата и налоги на зарплату производственным рабочим - 4 000руб.

Учет прочих доходов от реализованных материалов был отражен в учете ООО «Лето» следующими проводками по счету 91:

Дт	Кт	Описание проводки	Сумма, руб.	Документ-основание
76	91.01	Начислен доход от продажи материалов	40 000	Расходная накладная
91.02	10	Списана себестоимость материалов	15 000	Калькуляция себестоимости
91.02	23	Списаны расходы, связанные с реализацией (зарплата и налоги)	4 000	Зарплатная ведомость
51	76	Поступили средства за реализованные материалы	40 000	Банковская выписка

Пример 3. Учет банковских услуг по счету 91.02

Допустим, ООО «Лето» заключило договор с банком на оказание услуг. По итогам месяца (отчетного периода) банк оказал следующие услуги:

• по установке системы «Банк-Клиент» сроком на 3 года (разовая услуга) - 7 000руб.;
• по обслуживанию «Банк-Клиент» (ежемесячная услуга) - 400руб.;
• по расчетно-кассовому обслуживанию (РКО) - 2 000руб.;
• по инкассации наличных - 6 000руб.

В учете ООО «Лето» сделаны проводки по отражению банковских услуг.

Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.

Прочие – это какие?

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

Прочие доходы: определение

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

• средства, полученные в результате реализации основных активов;
• проценты по займам, которые были предоставлены организации;
• поступления, переданные безвозмездно;
• средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
• убытки по прошлым годам;
• разницы в курсах валют;
• невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Какие расходы относят к прочим

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

• убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
• проценты по получаемым займам;
• затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
• резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
• пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
• убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
• дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
• разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Бухгалтерский учет

Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры проводок по прочим доходам и расходам

1. Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
   • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
   • дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
2. Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
   • дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
   • дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
   • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
   • дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
   • дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
   • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
   • дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
3. Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
   • дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
   • дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
   • дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
   • дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.

Налоговый учет прочих поступлений и затрат

В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.

Прочие доходы и налоги

Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).

ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.

В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.

1. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
2. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
3. Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.

Особенности налогообложения прочих расходов

НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.

Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.

1. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
2. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
3. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.

Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

В разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Строка 060 "Проценты к получению"

По статье "Проценты к получению" (строка 060) отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, в данной статье не отражаются.

Сумма по строке 060 равна кредитовому обороту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетами 51, 52, 62, 76. Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты.

Строка 070 "Проценты к уплате"

По статье "Проценты к уплате" (строка 070) раздела "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.

К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

Сумма по строке 070 равна дебетовому обороту счета 91.2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 60, 66, 67, 76.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По строке 080 "Доходы от участия в других организациях" показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода.

Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91.1 "Прочие доходы" в корреспонденции со счетом 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Строка 090 "Прочие доходы"

В статью 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках включаются все доходы, не вошедшие в состав прочих про строкам 060 - 080.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Строка 140 является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 99 показывает убыток, а кредитовое - прибыль по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 140 равна сумме по строкам 050, 060, 080, 090 (прибыль и доходная часть) за минусом строк 070 и 100 (расходная часть).

Сумма по строке 140 должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое складывается с учетом отнесенного сюда сальдо по счетам 90.9 "Прибыль (убыток) от продаж" и 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" .

Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Организации вправе при составлении бухгалтерской отчетности отражать в бухгалтерском балансе свернутую сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства при одновременном наличии следующих условий:

• наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Однако, в отчете о прибылях и убытках эти сумма показываются раздельно.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в меньшей сумме, чем в налоговом учете. При этом, как и в случае с отложенными налоговыми активами, предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена, то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете.

Сумма по строке 142 равна разнице между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

В этой строке отражается сумма налога на прибыль , сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги и сборы".

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату, и учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете счета 99 по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль.

Организация может определять величину текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета либо на основании данных налоговой декларации по налогу на прибыль. Способ определения должен быть закреплен в учетной политике.

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если в предыдущих отчетных периодах были обнаружены ошибки, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода, то суммы корректировок должны быть отражены в отдельной статье отчета о прибылях и убытках после статьи текущего налога на прибыль. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Одновременно на сумму таких ошибок корректируется налоговая декларация. Она уточняется за тот период, к которому относятся выявленные ошибки, то есть изменения вносятся в декларацию за предыдущий период. С учетом вышесказанного, сумма корректировок налога на прибыль, связанная с обнаружением ошибок, относящихся к предыдущим отчетным периодам, не влияет на текущий налог на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

По строке 190 отчета о прибылях и убытках отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.

Сумма по строке 190 равна сумме по строкам 140 и 141 за минусом строк 142 и 150. Эта сумма должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", которое при реформации баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".